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施工企业实行《建造合同》存在的问题与思考
发布日期:2014-4-15      编辑:廉 可      摄影编辑:      阅读人次:2171       【字号:

建造合同是企业指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同自该合同实施以来,提高了会计核算的效率,体现了会计谨慎性原则和会计信息的相关性和可靠性,更加真实地反映了会计的目标,但是,也暴露出许多问题。现在就如何根据建造合同核算要求,优化业务流程、完善项目管理、准确预计建造合同总收入、总成本以及完工百分比方法的选择等问题,提出几点思考。 

  一、优化建造合同业务流程,强化内部管理,建立健全建造合同管理核算办法 
  实行《建造合同》准则,对企业的业务流程、项目管理模式、部门间的协调提出了很高的要求。为此,企业应优化建造合同业务流程,建立完善项目管理办法,从而提供真实可靠的财务数据。 

  (一)优化建造合同业务流程 

  根据国际项目实际情况,建造合同业务流程应划分为:项目投标——项目经济活动分析策划 ——施工建造——成本归集——日常结算——竣工结算——收回工程质量保证金等流程。每个流程需要产生的资料、入账处理要及时准确。 

  (二)完善建造合同管理办法 

  1. 加强对建造合同的管理 

  实行《建造合同》的一个重要前提,就是发包单位与承包企业要规范建造合同的签订,保证建造合同的实行,减小合同风险。此外,经营部门应加强对合同实行全过程的监督管理,对因变更设计、索赔、奖励等非可控因素造成的工程造价的变化应及时取得发包单位的签认,以便财务部门及时、准确地计算合同收入,真实反映施工企业的建造收入。 

2.成本归集 

成本归集过程项目财务人员切记不可“拍脑壳”,成本归集是个严谨的过程,月度报表中由于当地客观原因,成本归集存在不完整情况,但是作为财务人员要按照会计准则“权责发生制”原则处理,不可因为由特殊原因造成的入账滞后而忽略了已实际发生的成本,如在填列财务月报中,一些项目完全按照账上成本数来确认建造收入,但是由于项目人工工资、折旧等都按照季度计提,因此在月度报表中忽略了成本归集,造成了报表实际收入的偏差。

 3. 完善工程项目成本核算办法 

  为完成合同尚需发生的成本能否可靠地确定,关键在于施工企业是否已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度;能否对为完成合同尚需发生的合同成本作出科学、可靠的估计。如果施工企业已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度,并对为完成合同尚需发生的合同成本能够作出科学、可靠的估计,则意味着建造承包商能够可靠地确定为完成合同尚需发生的成本;反之,则意味着建造承包商不能可靠地确定为完成合同尚需发生的成本。 

  4. 做好工程结算,加强工程项目资金的管理 

  实行建造合同准则,改变了根据工程结算数来确认收入的传统做法,但工程结算的准确与否,将影响整个项目资金流量。施工企业应按合同规定及时与客户进行工程结算,尽早收回工程价款,保证工程项目的资金需要。 

  5. 明确各部门管理职责,加强协调沟通 

  为实行建造合同准则,施工企业应成立由分管领导牵头,经营、财务、人力资源、物资保障、成套等相关部门组成的实行建造合同准则管理小组。 

  6. 定期组织建造合同实行情况分析 

  施工企业应当定期组织相关部门对建造合同实行过程中出现的估计结果和实际差异事项进行分析校对,通过分析查找问题及时调整计量确认方法,使建造合同的实行结果更接近实际。其中要重点关注的事项有:一是根据业主确定的变更、索赔、奖励资料重新调整合同预计总收入,根据累计已发生成本和剩余工作量预计成本重新检算和调整合同预计总成本。然后要定期分析存在较大未完施工差异及原因。
   
  二、合理确定合同预计总收入和预计总成本 
   
  合同收入和成本预算,决定了企业是否应该投标一个项目,在投标成功后,该预算则变成了计量工作进度和经济效益的依据,也是一个警钟,提醒企业亏损合同的出现,以便及早制定对应方案,所以非常重要。 

  (一)预算总收入和预计总成本的确认应注意以下几种情况 

  1. 合理确认合同总收入 

  合同总收入包括:合同中规定的初始收入,实行合同中因变更(施工图量差及变更设计)、索赔(各类价差及自然灾害索赔)、奖励等形成的收入。建造合同结果能够可靠估计的情况下,合同预计总收入根据承包合同和业主已经认可并验工计价以后的变更、奖励、索赔来预计和变更,不得随意确定合同预计总收入,更不能通过人为调节预计总收入来进行利润调节。 

   2. 合理预计合同总成本 

  合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与实行合同有关的直接费用和间接费用,在新会计准则下还包括利息资本化费用。预计合同总成本是《建造合同》准则实行中极为关键的一个环节,要考虑施工期内成本的变化(如:通胀、政局问题),在调整合同预计总成本时,应仔细分析导致产生变化的原因以及对合同结果可能带来的影响大小。相关部门在掌握充分证据后应及时组织有关部门和人员对预计总成本进行测算修正,在变更预计合同成本时不得编造虚假证据来随意调整预计合同总成本。 

   
  三、合理选择完工百分比确认方法,确认合同的收入成本及毛利 
   
  确定完工百分比有多种方法,施工企业经常采用的方法概括起来可划分为投入衡量(成本法)和产出衡量(收入法)两大类。根据施工企业的实际情况,个人认为采用投入衡量比较适宜,主要基于以下原因: 

  (一)更加符合企业的管理目标 

  由于投入衡量将投入与产出有机地联系在一起,通过累计发生的实际成本与合同预计总成本的比例来确定完工百分比,从而有利于对整个项目的成本进行核算与监督,及时发现问题,减少项目风险,并对整个项目的经济效益进行考核,更加符合目前施工企业普遍实施的项目法施工管理模式。 

  (二)有利于提高整个企业的经营管理水平 

  由于运用投入衡量法需预计合同总成本,而对项目成本的预测和控制是一个系统工程,涉及管理的方方面面,需要发挥各部门的作用;另一方面,目前国际项目所处的市场环境越来越复杂,不确定因素越来越多,促使企业运用先进的管理方法,提高预测的及时性和准确性,为企业的经营管理服务。 

  (三)这种方法在国际上更为常用 

虽然国际会计准则及许多国家规定可用投入衡量和产出衡量两种方法计算完工百分比,但由于投入衡量更为先进可行,所以被广泛采用,随着全球经济的一体化,我国会计改革的终极目标就是将我国的会计完全融入世界会计的发展轨道,从而实现与国际会计的可比,为资本在国际间的流动提供真正的信息支撑。

随着企业“走出去”发展战略的实施,国际项目份额越来越大,新的市场伴随着 新的风险,新的不确定因素,因此在建造合同实施过程中要根据所在国实际情况尽量完善,做好适用于当地国的一套方法。

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